ГПХ и фриланс: договор, статус и налоги

Какие отношения оформлены

Человек может выполнять работы по гражданско-правовому договору, применять режим для самозанятых, работать как ИП или состоять в трудовых отношениях. Название «фриланс» не выбирает один из этих вариантов. Сначала определяются характер отношений и статус сторон, затем – применимые налоги и социальные платежи.

Когда ГПХ не заменяет трудовой договор

Статья 27 Трудового кодекса выделяет три признака: выполнение трудовой функции по определённой квалификации, специальности, профессии или должности; личное выполнение обязанностей с подчинением трудовому распорядку; получение зарплаты за труд. Достаточно одного из этих признаков.

По пункту 1-1 статьи 26 заключать с физлицом гражданско-правовой договор при наличии хотя бы одного такого признака нельзя. Договор признаётся трудовым независимо от названия и влечёт последствия по трудовому законодательству. Поэтому ГПХ нельзя использовать для замены фактических трудовых отношений ради упрощения расчётов.

Выплата от налогового агента

При обычном договоре на выполнение работ или оказание услуг с физлицом, которое не действует как ИП и не применяет отдельный специальный режим, у налогового агента могут возникать обязанности по ИПН, ОПВ, социальным отчислениям и взносам ОСМС. Для каждого платежа проверяются основания, освобождения и своя расчётная база. Нельзя применить один общий процент ко всей сумме договора.

Социальные отчисления по такому ГПХ удерживаются из дохода исполнителя по статье 245 Социального кодекса. Это отличается от социальных отчислений работодателя за работника. Статья 248 предусматривает удержание ОПВ агентом из дохода по договору на работы или услуги. Статья 29 Закона об ОСМС отдельно определяет базу взносов по гражданско-правовому договору.

ИПН определяется с учётом налоговой категории дохода, применимых уменьшений и вычетов. Статья 402 Налогового кодекса включает в вычет социальных платежей ОПВ, взносы ОСМС и социальные отчисления, удержанные с дохода по ГПХ. Расчёт зарплаты работника не заменяет расчёт по этому договору.

Заказчик не является агентом по выплате

Обычное физлицо и иностранная компания не становятся налоговым агентом в Казахстане только потому, что оплатили работу. Роль заказчика проверяется по статье 361 Налогового кодекса и конкретной операции. Если удержания нет, у получателя может возникнуть самостоятельная обязанность; это не означает автоматического освобождения от налога.

Для постоянно проживающего в Казахстане физлица статья 248 Социального кодекса отдельно предусматривает самостоятельную уплату ОПВ по договору на работы или услуги с физлицом, которое не является налоговым агентом. Обязанности по остальным платежам определяются отдельно с учётом статуса, резидентства и вида дохода.

Несколько заказчиков и итог года

Доходы от разных заказчиков нужно учитывать при годовой налоговой проверке: для прогрессивной шкалы важны соответствующие облагаемые доходы человека, а не сумма одного договора. Доходы с отдельными правилами не объединяются произвольно. Удержанный агентом ИПН не отменяет проверку остальных доходов и оснований для декларации. Базовый вычет применяется только у одного налогового агента по правилам статьи 437.